(2) 風(fēng)電企業(yè)增值稅即征即退50%
該政策由《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]156 號)予以規(guī)定,但文件對退稅款如何退還和管理并無說明,因此除非主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意出具專門的資金撥付文件,并對退稅資金使用和管理做出專項(xiàng)說明,增值稅退稅款應(yīng)作為征稅收入,并入收到退稅款的當(dāng)年收入總額,正常交納企業(yè)所得稅。當(dāng)然如果收到退稅款當(dāng)年處在免稅或減稅期的,應(yīng)一并享受稅收減免優(yōu)惠。
5 固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣注意事項(xiàng)自
2009 年1 月1 日起, 我國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型,增值稅一般納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,而購建不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進(jìn)貨物,其進(jìn)項(xiàng)稅額則不準(zhǔn)抵扣。風(fēng)電企業(yè)由于設(shè)備投資占項(xiàng)目總投資比例較高,受益更多。
對風(fēng)電企業(yè)來說,在確定固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍時(shí),有兩方面尤其值得注意。
(1)對建筑物、構(gòu)筑物和地上附著物要進(jìn)行準(zhǔn)確劃分。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條對不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程進(jìn)行了界定,即“不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn), 包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。”但在實(shí)務(wù)工作中,有些資產(chǎn)性質(zhì)很難區(qū)分,如風(fēng)電企業(yè)的集電線路和輸電線路,雖然按固定資產(chǎn)中的設(shè)備類管理,但其構(gòu)建既涉及土建又涉及設(shè)備,在抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),很容易混淆其究竟是屬于動產(chǎn)還是不動產(chǎn)。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》(財(cái)稅[2009]113 號)[12],對相關(guān)問題進(jìn)行了明確,《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物,是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所,具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885 -1994)中代碼前兩位為“02”的房屋;所稱構(gòu)筑物,是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物,具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885 - 1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物;所稱其他土地附著物,是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。
根據(jù)上述規(guī)定內(nèi)容,前面所述的集電線路和輸電線路,不在固定資產(chǎn)分類的代碼02、03 范圍內(nèi),也不屬于地上附著物,應(yīng)屬于專用設(shè)備,代碼為28。據(jù)此,企業(yè)在構(gòu)建該類資產(chǎn)時(shí),取得相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定就可以抵扣。
(2)并不是所有除建筑物、構(gòu)筑物及地上附著物以外的固定資產(chǎn)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣。財(cái)稅[2009]113號文件為此也明確了“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無論在會計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算,均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指:給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。”因此風(fēng)電企業(yè)在建設(shè)過程中購進(jìn)的上述設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,為節(jié)約投資,在保證質(zhì)量的前提下,購進(jìn)該類設(shè)備也可以開具普通發(fā)票,從而爭取價(jià)格方面的優(yōu)惠。
在包括稅收優(yōu)惠等一系列政策支持下,我國風(fēng)電行業(yè)發(fā)展迅速,截至2011 年年末, 我國風(fēng)電裝機(jī)容量達(dá)6236 萬千瓦,成為世界第一風(fēng)電大國。在未來的競爭中,我國風(fēng)電產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展仍然需要稅收政策的大力支持。
參考文獻(xiàn)